Учет в области обращения с отходами

Порядок учета в области обращения с отходами

Индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность в области обращения с отходами, обязаны вести реестр образовавшихся, использованных, обезвреженных, переданных другим лицам или полученных от других лиц, а также утилизированных в установленном порядке. Порядок учета в сфере обращения с отходами устанавливается федеральными органами исполнительной власти в сфере обращения с отходами в соответствии с их компетенцией; Порядок статистического учета в сфере обращения с отходами — федеральный орган исполнительной власти, выполняющий функции по формированию официальной статистической информации о социальных, экономических, демографических, экологических и иных социальных процессах в Российской Федерации.

П. 1 статьи 19 Федерального закона от 24 июня 1998 г. 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»

Основные нюансы:

• учет отходов должны вести все юридические лица, индивидуальные предприниматели, образующие отходы. А отходы производят все юридические лица и индивидуальные предприниматели… Напоминаю о штрафах за отсутствие данных бухгалтерского учета;
• для объектов 1-4 категорий — учет ведется по каждому объекту + дополнительно для юридических лиц или индивидуальных предпринимателей в целом;
• реестр отходов не ведется для следующих видов отходов: радиоактивные отходы, биологические отходы, медицинские отходы,
• учет отходов ведется по мере их образования, переработки, использования, обезвреживания, передачи другим лицам или получения от других лиц, размещения отходов (известен в виде табличек — сводка составляется по результатам квартала и год). Бухгалтерские данные по результатам квартала и календарного года (по состоянию на 01.01. Года) обобщаются не позднее 25 января.
• учет отходов может вестись как в электронном виде, так и на бумаге.
• допускается округление значения количества отходов: для отходов 4 и 5 классов опасности — до 0,0 тонны; для отходов 1, 2, 3 классов опасности — 0,000 т.
• для неклассифицированного объекта — учет ведется в целом по юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю;
• в реестре отходов не учитываются выбросы вредных веществ в атмосферу (не путать с пылью, улавливаемой циклонами (ГОУ), сбросы вредных веществ в сточные воды в водоемы, вещества, разрушающие озоновый слой (исключение: которые часть товаров, утративших потребительские свойства).
• учет ведется исходя из фактического объема обучения и дальнейшего обращения с отходами. При отсутствии средств для измерения фактического количества образующихся отходов и так далее, можно вести учет расчетным методом, использующим информацию из технической (технологической) документации, данные о рабочем времени, учете, нормах производства отходов, вместимость мест накопления отходов, мощность предприятий по обращению с отходами и другие данные.
• учету подлежат абсолютно все образующиеся отходы;

Результаты учета отходов являются основанием для:

• расчет нормативов образования отходов и лимитов на их размещение;
• соотношение 2-ТП (отходы);
• отчет об организации и результатах производственного экологического контроля;
• расчет комиссий за негативное влияние на операционную систему.

Учет отходов должен включать учет образовавшихся отходов, в том числе мест накопления отходов, на объектах капитального строительства, где осуществляется переработка, утилизация и удаление отходов, на объектах размещения отходов, переданных другим людям или полученных от других людей.

Приказ Минприроды России от 29.07.2012 г. 1028 от 08.12.2020 описывает порядок организации учета образовавшихся отходов, по сути, это инвентаризация отходов.

1. идентификация веществ, материалов, которые образовались при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, в том числе очистке газов, очистке и переработке сточных вод, очистке оборудования, территории, утилизации загрязнений.

2. выявление товаров, утративших свои потребительские свойства при использовании для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

3. отнесение отходов к определенному классу опасности (в соответствии с ФККО, при отсутствии отходов в ФККО — согласно Приказу Минприроды России от 4 декабря 2014 г. N 536 «Об утверждении») критериев отнесения отходов к IV классу опасности по степени негативного воздействия на окружающую среду».

4. сертификация отходов.

В результате определяется состав образующихся отходов, подлежащий учету, который должен содержать информацию:

• код FKKO,
• класс риска отходов,
• на название отходов,
• химический состав и (или) состав отходов.
• агрегатное состояние и физическая форма отходов,
• происхождение и условия образования вида отходов,

Рекомендуемая таблица:

Состав видов образующихся отходов, подлежащих учету:

Столбцы 2, 3 — кроме того, для каждого вида отходов указываются реквизиты письма, отправленного в РПН, для подтверждения отнесения видов отходов к определенному классу опасности для операционной системы.

Графа 5 — принадлежность к определенному производству, технологическому процессу.

Графа 6 составляется на основании приложения к Порядку ведения государственного кадастра отходов, утвержденного приказом Минприроды России от 30 сентября 2011 г. 792 Об утверждении Порядка ведения инвентаризации отходов».

Графа 7 составляется на основании сведений, содержащихся в технологических регламентах, технических условиях, стандартах, проектной документации. При отсутствии сведений в указанной документации, по результатам количественных химических анализов. Разрешены оба метода.

Документальное оформление технологических потерь

Согласно п.1 ст. 252 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученный доход на сумму понесенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 2 ч. 1 ст. 252 НК РФ расходы признаются обоснованными и документально подтвержденными расходами (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытками) понесенных (понесенных) налогоплательщиком.

В силу абз. 3 ч.1 ст. 252 НК РФ обоснованные затраты — это экономически обоснованные затраты, оценка которых выражается в денежной форме.

Согласно п. 4 ч. 1 ст. 252 НК РФ документально подтвержденные расходы — расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями оборота, применяемыми в иностранном государстве на территории Российской Федерации о понесенных соответствующих расходах и (или) документах, косвенно подтверждающих понесенные расходы (в том числе таможенная декларация, командировочный приказ, проездные документы, отчет о проделанной работе в соответствии с договором).

Любые расходы признаются расходами, если они понесены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая требования гл. 25 НК РФ, организация для подтверждения понесенных затрат из-за технологических потерь должна иметь разработанные технологические карты (ведомости и др.), Обосновывающие такие убытки. Это необходимо для удовлетворения требований ст. 252 Налогового кодекса РФ.

При этом вопрос регулирования и утверждения стандартов связан с отраслевой принадлежностью организации.

Поэтому, помимо разработки локальных документов, организация должна учитывать еще и специфику отрасли того или иного производства.

Именно на основе технологических характеристик производственного цикла и транспортного процесса в организации, например, может быть определен стандарт образования безвозвратных отходов для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

Настоящий стандарт должен быть подтвержден соответствующими внутренними документами организации, разработанными специалистами, обладающими определенными полномочиями и контролирующими технологический процесс (например, технологами производства, главными инженерами) и утвержденными руководителем организации.

При отсутствии указанных документов для расчета убытков, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, могут использоваться специальные отраслевые правила, расчеты или другие лимиты, регулирующие ход технологического процесса.

В письме от 29 августа 2007 г. N 03-03-06 / 1/606 Минфин России отметил, что по технологическим характеристикам производственного цикла и процесса транспортировки налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов для каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Эти стандарты могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологических процессов или другими подобными документами, которые являются внутренними документами, не имеющими единой формы, разработанными специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс (например, технологами) и утверждаются лицами, уполномоченными руководством предприятия (например, главным технологом или главным инженером).

В письмах от 01.10.2009 N 03-03-06 / 1/634, от 05.07.2013 N 03-03-05 / 26008, от 31.01.2011 N 03-03-06 / 1/39, Минфин. Россия подтвердила неизменность своей позиции.

Аналогичной позиции придерживаются и судьи (Постановление ФАС СЗО от 02.07.2008 N А05-6193 / 2007).

Читайте также: Обзор ответов Минприроды России на вопросы о «мусорной реформе»

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Учет возвратных производственных отходов актуален для тех компаний, в результате которых образуются отходы, пригодные для повторного использования или перепродажи. В этой статье мы расскажем вам об особенностях этого раздела бухгалтерского учета.

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержатся в ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном владельце, организации, в которой они были образованы.

Отходы производства делятся на невозвратные и повторно используемые. Первые — это материалы с полностью утраченными первоначальными полезными свойствами. Их нельзя реализовать или использовать повторно. Последние можно использовать в производстве, продавать для дальнейшего использования.

Невосстановимые отходы не указываются отдельно в финансовой отчетности. Это (технологические) производственные потери, норматив которых устанавливается в нормах расхода сырья при расчете стоимости готовой продукции: усадка, улетучивание, отходы, испарение. Согласно пункту 27 «Основные положения расчета себестоимости продукции» (утвержден 20.07.70, документ в силе) безвозвратные отходы оценке не подлежат. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять его стоимость и генерировать транзакции. Можно сказать, что сама фирма косвенно оплачивает их продажу через механизм расчета себестоимости продукции. Требуется только их технологический учет.

Возвратные отходы можно утилизировать напрямую. ФЗ-89 определяет удаление отходов как их использование для производства товаров, услуг и выполнения работ. При этом в бухгалтерском учете остатки материалов, сохранивших все свои потребительские свойства и переданных в другие подразделения, цеха, не признаются отходами (ст. 254-6 Налогового кодекса РФ).

Обобщение данных учета в области обращения с отходами

1. Титульный лист в свободном формате.
2. Сводка по учету отходов.

Обобщенные данные бухгалтерского учета в сфере обращения с отходами:

Таблица наполнения практически не отличается от составленной ранее.

Данные учета отходов, переданных другим субъектам

Учетные данные об отходах, полученных от других людей

Хочу уточнить, что наконец-то стало разрешено указывать в реестре отходов присвоение гражданам отходов 5 класса опасности, при этом необходимо указывать место жительства гражданина, собравшего отходы 5 класса опасности, реквизиты вопрос гражданина.

Данные учета в области обращения с отходами — комментарии по заполнению

На самом деле вести реестр отходов совсем несложно. Сложность именно в учете, как он формируется, обрабатывается, используется, перемещается, закапывается… На самом деле, в крупных компаниях это огромная работа. Необходимо помнить:

• обобщение бухгалтерского учета должно состояться не позднее 25 января.
• если формирование конкретного отказа в указанный период не произошло — в строке вводится «0», в обязательном порядке пишется название отказа;
• реестр отходов ведется в тоннах — отходы 1, 2, 3 классов опасности должны быть указаны с точностью до трех знаков после запятой, отходы 4 и 5 классов опасности с точностью до 1 знака после запятой;
• учет ведется как в целом по компании, так и по объектам, оказывающим негативное воздействие на окружающую среду .
• отходы обобщены по классам опасности и в целом;

Помните, что учет управления отходами для регулирующих органов очень часто является доказательной базой для описания нарушения.

Данные бухгалтерского учета должны совпадать с другими отчетами компании в области обращения с отходами.

В случае применения надзорных мер они имеют право запросить у вас данные бухгалтерского учета за последние 5 лет!

Если надзор при земельной инспекции предприятия установил и зафиксировал факт образования отходов, но в данных бухгалтерского учета таких отходов нет, это является составной частью нарушения.

Если в данных учета есть отходы 1-4 класса опасности, но нет возможности предоставить паспорт на отходы, это тоже будет нарушением.

Если вы компания II категории НВОС, рассчитайте нормативы образования отходов и лимиты на их размещение на основании данных бухгалтерского учета.

Если на основании ваших учетных данных будет установлено, что вы накапливали отходы более 11 месяцев, это также будет нарушением. Своевременно переносите отходы!

Если при осмотре вы предоставили акт выполненных работ по вывозу отходов, и образование этих отходов не было зафиксировано в данных бухгалтерского учета, это является нарушением.

Ведь по указанной бухгалтерии ее легче привлечь, так как чиновники часто заполняют ее неаккуратно, не учитывают всех нюансов.

Дата признания материальных расходов в виде технологических потерь

Дата признания материальных затрат в виде технологических потерь Ст. 272 НК РФ не установлено.

На наш взгляд, материальные затраты в виде технологических потерь могут учитываться как отдельный вид материальных затрат на дату фактического признания этих потерь.

В этом случае сумма выявленных технологических потерь должна быть уменьшена на материальные затраты в виде стоимости материалов, используемых в производстве, признанной на дату передачи материалов в производство. Это вытекает из п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, взимаемая поставщиком сырья, закупленного для производства продукции, реализация которой облагается НДС, вычитается в день принятия сырья к бухгалтерскому учету на основании полученного счета-фактуры (п.1 п.2 статьи 171 п.1 статьи 172 ТУИР).

Глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает каких-либо налоговых последствий по НДС в случае технологических потерь сырья.

Пример

Для производства основной продукции организацией закуплено сырья на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.).

Организация не несет транспортных, закупочных и других расходов по приведению товарно-материальных запасов (МПЗ) в состояние, при котором они пригодны для использования по назначению.

Сырье полностью передано в производство.

В результате переработки указанного сырья образовались технологические потери, равные 1% переданного на переработку сырья.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прямые затраты включают все затраты, составляющие себестоимость продукции в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Доходы и расходы учитываются по методу начисления.

В бухгалтерском учете безвозвратные отходы (технологические потери), образующиеся при переработке сырья при производстве продукции, будут отражаться по следующим статьям:

Содержание операций	Плата	Кредит	Сумма, руб.	Основной документ
Сырье принято к бухгалтерскому учету (236 000–36 000)	10	60	200 000	Отгрузочные документы поставщика, Получение заказа
Возвратный НДС, взимаемый поставщиком сырья	19	60	36 000	Билл
Заявленный НДС принят к вычету	68	19	36 000	Билл
Сырье передано в производство	ветры	10	200 000	Требование накладной

Фиксация движения сырья в налоговом учете

Для учета движения возвратных отходов в налоговом учете специалист должен руководствоваться нормативными инструкциями. Таким образом, использование метода расчета затрат на отходы позволит снизить затраты организации в финансовом периоде.

Фактический день использования сырья в расчетах не используется. При расчете налога на прибыль уменьшаются общие затраты на возвратные отходы. Документация должна быть оформлена в соответствующих регистрах.

УСН

Учет технологических потерь при упрощении зависит от выбранного организацией объекта налогообложения.

Организации, применяющие упрощение по объекту «доход», не учитывают технологические потери (ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).

Если организация использует упрощенную систему и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учитывайте технологические потери в пределах стандартов, используемых организацией в расходах. Такой вывод можно сделать на основании абзаца 5 пункта 1, пункта 2 статьи 346.16, пункта 3 пункта 7 статьи 254, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывайте технологические потери в составе затрат на те материалы, по которым они возникли. Это означает, что убытки могут быть приняты во внимание при условии, что материалы, из которых они состоят, оплачены и использованы в производстве (для выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 п. 2 ст. 346.17 ТУИР РФ). Российская Федерация). При этом нет необходимости вести отдельный учет стоимости убытков в рамках регламента. Это связано с тем, что стоимость материалов с учетом потерь уже учтена в составе затрат на материалы на дату их полного приобретения (письмо Минфина России от 28 октября, г. 2013 г., 11.06.06, 2/45473).

Пример учета налогообложения технологических потерь в рамках стандартов и сверх стандартов. Организация применяет упрощение

Производством занимается ООО «Альфа». Исходя из материалов, используемых в производстве, организацией утвержден норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. Альфа работает по упрощенной системе. Фиксированный налог уплачивается с разницы между доходами и расходами.

За месяц переработано 150 тонн материала. Их стоимость до переработки 1500 руб. / Т, а общая стоимость — 225 000 руб. (150 т × 1500 руб / т). Фактические потери материалов составили 1 процент или 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 рублей в денежном выражении. По норме, установленной организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), а в денежном выражении — 1687 руб. В результате сверхнормативные убытки составили 563 рубля. (2250 руб. — 1687 руб.).

Технологические убытки в размере 1 687 руб. Были признаны в составе материальных затрат.

Ситуация: Можно ли учесть стоимость технологических потерь, превышающую установленные организацией нормы? Организация использует упрощение. Фиксированный налог уплачивается с разницы между доходами и расходами.

Ответ — да, можно.

Одним из условий признания расходов в режиме упрощения является их экономическая целесообразность (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Технологические потери не являются нормированными материальными затратами (подпункт 3 пункта 7 статьи 254 подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. 03-03-06 / 1/95)… Для экономического обоснования этих затрат организация может самостоятельно определить стандарты.

Если в процессе деятельности нормы, установленные организацией, превышаются, это превышение также может быть учтено в расходах. При этом организация должна документально подтвердить экономическую целесообразность сверхнормативных технологических потерь (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Расходы, не соответствующие этому критерию, не подлежат учету.

Учёт при упрощённой системе налогообложения

Введите меньше расходов

Вот правила, которые применяются к ОСНО. Читайте также статью: → «Долг и кредит в бухгалтерском учете”

1. При уплате единого налога по схеме «Доход за вычетом расходов» затраты компании должны быть уменьшены на количество отходов, которые могут быть возвращены при сдаче в производство;
2. При продаже вторсырья увеличивается база единого налога. При этом они учитываются в составе расходов.

Доход

1. Если применяется уплата налога с объекта «Доход», возвращаемые отходы при отправке в производство не подлежат налогообложению;
2. Если есть продажа, то увеличивается база для взимания единого налога.

Важно! Нет налога на добавленную стоимость на возвратные отходы, проданные другой компании по упрощенной системе налогообложения.

Учёт бухгалтерией отходов при ОСНО

Счет 10 Материалы », субсчет 10-6« Прочие материалы »предназначен для учета движения возвратных отходов в учете. Возвратные отходы принимаются к проводке на счете 10 по счету 20« Основное производство ». Читайте также статью: → «Учет инвентаря и товаров для дома”

Важно! Ежедневно бухгалтерия должна получать отчеты, составленные на основе движения запасов, в том числе других товаров и материалов и возвратных отходов, относящиеся к предыдущему дню от управляющего складом (другого работника склада.

В этом случае операции следующие:

• D 10-6 A 20 — отходы прибыли;
• Д 20 К 10-6 — отходы снова сдаются в производство.

Сделки, показывающие выручку от продажи перерабатываемых отходов, которые квалифицируются как другие, будут:

• Д 62 К 91-1

При амортизации стоимости отходов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, это отражается в статье:

• РЭ 91-2 К 10-6

Пример

ООО «Подсолнух» дает «вторую жизнь» нефтесодержащему шламу, скопившемуся в емкостях при его хранении. Производственный процесс охватывает первый квартал 2017 года. На складе зафиксировано поступление подсолнечного масла от производства. Его стоимость составила 140 000 рублей. 400 кг шлама, отнесенного к вторичным отходам, учитывается из расчета 6 рублей за килограмм. Потом их снова запустили в производство. В итоге было произведено масло по себестоимости 175 000 руб. Содержит вторсырье на сумму 2400 руб. (6 руб. Х 400 кг). Прибыль после реализации продукции составила 225 000 руб. Включая НДС — 34 322 руб.

Проводки по ОСНО

В таблице рассмотрим содержание операций:

<td>02; 10; 60; 70; 69140 000

Содержание операций	Плата	Кредит	Сумма в рублях
Себестоимость продукции — масло подсолнечное	20,1
Размещение отходов, классифицированных как возвратные	10,6	20,1	2400
Это стоит меньше отходов	43 год	20,1	137 600
Оборот по продажам	62	90,1	225 000
НДС на прибыль	90,3	68,2	34322
Аннулирование затрат	90,2	43 год	137 600
Результат продажи товара	90,9	99	53078

Возвратные отходы должны поступать в бухгалтерскую службу точно в том виде, в котором они идентифицированы, в конце производственного процесса.

Важно! Отходы, классифицируемые как возвратные, могут привести к снижению стоимости только тех материальных ценностей в процессе производства, из которых они возникли.

Ответственность за неведение журнала по отходам, за недостоверный учет в области обращения с отходами

Индивидуальные предприниматели и юридические лица должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета отходов.

Ваша компания может быть привлечена к административной ответственности не только за незнание учета образовавшихся отходов, но и за ведение неточного учета…

Неточный учет образовавшихся отходов:

• не все наименования образовавшихся отходов представлены в реестре образовавшихся отходов,
• количество образовавшихся отходов согласно актам приема-передачи отходов (выполненных работ) не совпадает с заполненным реестром отходов,
• если во время проверки зафиксировано накопление отходов, а образование этих (или их накопление) отходов не зарегистрировано в журнале учета отходов.

В настоящее время внесены изменения в статью 8.2. КоАП РФ. За отсутствие данных бухгалтерского учета в сфере обращения с отходами и неточный учет в сфере обращения с отходами предусмотрен штраф для должностного лица от 20,0 до 40,0 тыс. Руб., Для индивидуальных предпринимателей от 40,0 до 60,0 тыс. Руб., За юридическое лицо от 200,0 до 350,0 тыс руб. (часть 10 статьи 8.2. КоАП РФ).

Как различаются виды отходов

Разделение безвозвратных и возвратных отходов осуществляется исходя из их характеристик:

Отказаться возвращаться	Отказываться проигрывать
Сходство
Материальное воплощение* Они являются продуктом производственных процессов Имущество изменено / потеряно полностью или частично
Разница
Приносить доход Для будущего использования: — во всех типах производственных процессов с увеличением стоимостной части — в целях, не соответствующих оригиналу	Не приносят экономической выгоды В этом производстве не используется, но: — подходит для изготовления других видов товаров, изделий — можно выпускать как сопутствующие продукты (связанные

Есть тип отходов, связанных с невозвратными, которые не имеют материальной формы, например: испарение, улетучивание, удаление, удаление материалов. Читайте также статью: → «Налоговый вычет при покупке квартиры в новостройке 2021 года”

Важно! При расчете прибыли из суммы затрат, связанных с материалом, необходимо вычесть количество вторичных отходов и, наоборот, прибавить к ним отходы, классифицированные как безвозвратные.

Перерабатываемые отходы также имеют подвиды.

Они делятся на:

• б / у — те, которые потребляются предприятием в производственной деятельности;
• неиспользованные — те, которые могут быть полезны для бизнеса или для продажи другим предприятиям.

Порядок утилизации

Хозяин может пойти двумя путями.

1. Доверьте переезд и дальнейшую продажу специализированной компании. Для этого вам потребуются учетные данные об объемах отходов, зафиксированных в документах. Для обращения с опасными отходами (статья 4.1 ФЗ-89) требуется лицензия.
2. Самостоятельно рассматривать отходы и принимать решение об их утилизации, например о передаче отходов на производство.

ВАЖНЫЙ! Пример договора на утилизацию промышленных отходов КонсультантПлюс доступен здесь

Чтобы иметь основания отражать переработку в BU и OU, необходимо создать внутреннюю плату за отмену отходов. В его состав входят специализированные техники, сотрудники экономической службы и руководитель. Комиссия определяет товары и материалы, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете технологические потери относятся на материальные затраты организации (абзац 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ). Их экономическая целесообразность (ст. 252 Налогового кодекса РФ) может быть подтверждена с использованием стандартов, утвержденных организацией.

Технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в составе стоимости материалов, с которыми они возникли (п. 3 п. 7 ст. 254 ТУИР РФ. Федерация). Время признания их в качестве расхода зависит от метода расчета налога на прибыль:

• при исчислении налога на прибыль по компетенции — в том же отчетном периоде, в котором материалы, их составляющие, использовались при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 Налогового кодекса РФ)… Кроме того, при использовании метода начисления организация может отнести технологические убытки к прямым затратам (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом учитывать их стоимость в расходах по мере реализации продукции, для производства которой использовались материалы, для которых возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ);
• при исчислении налога на прибыль в денежной форме — в период, когда материалы, из которых они состоят, оплачены и использованы в производстве (абзац 1, абзац 3 статьи 273, абзац 5 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации). Для получения дополнительной информации см. Какие материальные затраты следует учитывать при расчете налога на прибыль.

Пример отражения в учете и налогообложении технологических потерь в рамках стандартов и вне стандартов. В организации применяется общая система налогообложения

Производством занимается ООО «Альфа». Исходя из материалов, используемых в производстве, организацией утвержден норматив технологических потерь 0,75 процента от их веса. «Альфа» определяет доходы и расходы по методу начисления. Учет материалов ведется без использования счетов 15 и 16.

За месяц переработано 150 тонн материалов, цена 1 тонны — 1500 руб. / Т, общая стоимость — 225 000 руб. (150 т × 1500 руб / т). Фактические потери материалов составили 1 процент или 1,5 тонны (150 т × 1%) или 2250 рублей в денежном выражении. По норме, установленной организацией, потери не должны превышать 1,125 тонны (150 т × 0,75%), в денежном выражении — 1687 руб. (1,125 т × 1500 руб / т). В результате сверхнормативные убытки составили 563 рубля. (2250 руб. — 1687 руб.).

Бухгалтер отразил эти операции в бухгалтерском учете по следующим статьям:

Долг 20 Кредит 10
— 225 000 руб. — материалы переданы в производство;

Долг 43 Кредит 20
— 224 437 руб. (225 000 руб. — 563 руб.) — готовая продукция передана на склад (в стоимость готовой продукции включены технологические потери в пределах лимитов);

Дебет 91-2 Кредит 20
— 563 руб. — амортизированы сверхнормативные технологические убытки.

В налоговом учете «Альфы» выявлены технологические убытки на сумму 1 687 рублей. Дата признания этих затрат совпадает с датой признания затрат на материалы (в случае передачи материалов в производство в части, приходящейся на произведенные товары).

Ситуация: Можно ли учесть стоимость технологических потерь в расходах по налогу на прибыль, превышающих установленные организацией нормы?

Ответ — да, можно.

Одним из условий признания расходов при исчислении налога на прибыль является их экономическая целесообразность (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Технологические потери не являются нормированными затратами (подпункт 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации, письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-03-06 / 1/95.). Для экономического обоснования этих затрат организация может определить стандарты самостоятельно.

Если в процессе ведения бизнеса нормы, установленные организацией, превышаются, это превышение также может быть учтено при расчете налога на прибыль. При этом организация должна документально подтвердить экономическую целесообразность сверхнормативных технологических потерь (п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Расходы, не соответствующие этому критерию, не могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Ситуация: Нужно ли восстанавливать НДС на сверхнормативные технологические потери?

Ответ: Нет, в этом нет необходимости, если организация оправдывает такие убытки.

С 2015 года по нормированным расходам для исчисления налога на прибыль НДС может вычитаться полностью (абзац «б» пункта 6 статьи 1 Закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 года). Полный перечень случаев, в которых необходимо возмещение НДС, приведен в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Утечки технологий не относятся к этим причинам. Поэтому восстанавливать НДС по ним не нужно.

ЕНВД

Если организация платит ЕНВД, технологические потери не повлияют на расчет этого налога. Налогоплательщики ЕНВД исчисляют этот налог на основании вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Учёт при едином налоге на вменённый доход

В отличие от учета возвратных отходов в рамках основной налоговой системы, организация, уплачивающая единый налог на вмененный доход в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, не может продавать товары, которые она производит сама. Под это правило также подпадают перерабатываемые отходы. Такая компания может продавать только товары, купленные в розницу через систему ЕНВД. Если компания будет производить продукцию на ЕНВД, в этом случае придется организовать отдельный учет:

• При объединении «вменения» и основной системы: раздельный учет ЕНВД, прибыли и НДС;
• При совмещении «вменения» и «упрощенного» — учет ЕНВД и налога по упрощенной системе налогообложения.

Как заполнять журнал учета в области обращения с отходами (журнал по отходам)

Формы и документы для оформления отходов на складе

Возвратные отходы по формам и документам учитываются как готовая продукция в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2012 г. 129 от 1996 г., в котором все операции, выполняемые организацией, должны быть задокументированы. По их словам, создаются первичные бухгалтерские документы, а бухгалтерия ведется в бухгалтерии.

Сегодня существует несколько форм, которые можно использовать для расчета и оформления остатков для передачи на склад. Некоторые из наиболее распространенных:

• М-11 — требование к счету,
• ТОРГ-12 и ТОРГ-13 — накладные на перевалку готовой продукции, тару для внутреннего перевалки,
• форма МХ-18, товарная накладная для складского пересылки,
• МХ-6 — регистр для учета расхода готовой продукции на местах хранения.
• МХ-5 — журнал учета поступления готовой продукции в места хранения,
• МХ-4 — порядок поступления,

Этапы учета отходов производства

Для бухгалтерского учета общепринятыми материалами являются возвратные остатки. Они рассчитываются по модулю 10, 10.1, 10.12. В этом случае учет ведется в четыре этапа:

1. Учитывается количество ресурсов.
2. Выставляется счет-фактура.
3. Все сдается на складе.
4. Доставка со склада продолжается.

Определение количества

При перемещении активов и возвратных отходов на склад учитывается их количество, их вес и объем. Часто для этого материалы взвешиваются, пересчитываются по частям или используется метод расчета (если невозможно напрямую определить общее количество сырья), который является утвержденным стандартом расчета. Для последнего вам нужно умножить остатки на результат.

Оформление накладной

Накладная — это документ, основной целью которого является извлечение выгоды из отходов и последующее их хранение / продажа как материальная ценность. Транспортная накладная оформляется при складском перемещении.

Если динамика разная, создается документ в виде ТОРГ-13. Квитанция может быть оформлена по форме М-4 или документ с требованиями по форме М-11. Эта документация станет основанием для проверки затрат на материалы в бухгалтерском или налоговом учете.

Передача в складское помещение

Эти остатки можно передать на хранение не только хранителю, но и другому лицу, несущему финансовую ответственность. Принятие происходит согласно одному из нормативных документов.

Выдача со склада

Когда вы убираете сырье со склада, чтобы использовать его позже или отправить на продажу, требуется новый счет-фактура. Для его реализации используются модули М-15 или ТОРГ-12.